בחוק מיסוי תשלומים בתקופת בחירות, התשנ"ו- 1996 (להלן: החוק), ובתקנות מיסוי תשלומים בתקופת בחירות, התשנ"ו–1996 שהוצאו מכוחו, נקבעו הוראות מיוחדות למיסוי תשלומים בתקופת הבחירות (להלן: הוראות הדין המיוחד).
ביום 24.3.2026 התקיימו בחירות חוזרות לראשות עיריית עכו, וזאת בעקבות פסיקת בית המשפט המחוזי אשר הורה על ביטול תוצאות הבחירות שהתקיימו ביום 27.2.2024.
ביום 10.5.2026 פרסמה רשות המיסים חוזר ייעודי המפרט את הוראות המיסוי, הניכוי והדיווח החלות על תשלומים שבוצעו בקשר לבחירות לעיריית עכו, כדלקמן:
תקופת הבחירות
- לעניין מיסוי תשלומים, תקופת הבחירות נקבעה מיום 7.2.2026 ועד ליום 7.4.2026 (60 ימים המסתיימים 14 ימים לאחר יום הבחירות).
תשלומים החלים עליהם הוראות הדין המיוחד
- הוראות הדין המיוחד, חלות על תשלומים בעד עבודה או שירות שבוצעו בתקופת הבחירות בלבד, ובלבד שמתקיימים כל התנאים הבאים:
- התשלום אינו ניתן במהלך עסקו או משלח ידו של המקבל;
- המשלם הוא מפלגה, סיעה, רשות ממונה על הבחירות או מועמד לראשות רשות מקומית;
- סכום התשלום למקבל אחד אינו עולה על 19,000 ₪;
- המקבל אינו עובד או ספק קבוע של המשלם.
- דוגמאות לתשלומים שכיחים: פרסום ותעמולה, הדבקת מודעות, תשלומים לפעילי קלפיות, טלפנים, סדרנים, יועצים, שליחים, הסעות והובלות. יודגש כי מדובר בדוגמאות בלבד.
שיעור המס
- על תשלומים כאמור חל מס מיוחד בשיעור 18%, אשר:
- אינו נחשב מס הכנסה;
- מוטל על מלוא התשלום;
- אינו מאפשר פטור, קיזוז, ניכוי או הפחתה, גם אם מקבל התשלום פטור ממס הכנסה או נמצא במדרגת מס נמוכה.
חובת דיווח ותשלום
- הדיווח יבוצע באמצעות טופס 102 ייעודי לתשלומי בחירות, עד ל‑16 בכל חודש.
- דיווח מפורט על מקבלי התשלומים יוגש באמצעות טופס 0136 בתוך 90 יום מתום תקופת הבחירות, בפורמט אלקטרוני ובהתאם להנחיות רשות המיסים.
- דיווח באמצעות טופס 126 לא ייקלט.
תשלומים שאינם עומדים בתנאי הדין המיוחד
- תשלומים אשר ניתנו במהלך עסקו של המקבל או שסכומם המצטבר עולה על 19,000 ₪, ייחשבו כ‑"תשלומים אחרים", ויחולו עליהם הוראות המיסוי והניכוי הרגילות לפי פקודת מס הכנסה.
הערה מקצועית למעסיקים ולמנכים
- מומלץ לבחון בקפידה כל תשלום שבוצע בתקופת הבחירות, על מנת לקבוע את סיווגו הנכון ואת חובת הניכוי והדיווח החלה עליו.
- מלם שכר פלוס עומדת לרשות לקוחותיה לליווי ויישום ההנחיות בהתאם לחוזר רשות המיסים.