באגרות המידע של מלם שכר לחודשים יוני ונובמבר 2012, פורסם בהרחבה על אודות חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 190 והוראת שעה), התשע"ב– 2012 (פורסם ברשומות ביום 14.5.2012).
התיקון קבע שורה ארוכה של שינויים בהוראות הפקודה הנוגעות למיסוי קצבאות ומענקי פרישה בתחולה מיום 1.1.2012, ובין היתר, נקבע כי בנוסף לשיעור הפטור המרבי העומד על 35% מ"תקרת הקצבה המזכה" (כהגדרת המונח בסעיף 9 א לפקודה) (להלן: הפטור הבסיסי), שיעור הפטור על הקצבה המזכה יגדל וזאת במסגרת מספר פעימות עד לשנת המס 2025 (להלן: הפטור הנוסף).
כך, שבשנת המס 2025 שיעור הפטור, הנגזר מתקרת הקצבה המזכה, היה צריך לעמוד על 67% מתקרה זו וזאת על פי הפירוט הבא:
ביום 22.12.2024 פורסם ברשומות חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 275), התשפ"ה-2024, לפיו נקבע שהפעימה האחרונה בהגדלת שיעור הפטור הנוסף, שכאמור הייתה אמורה לעמוד בשנת המס 2025 על 15%, תפוצל על פני ארבע שנות מס, וזאת לפי הפירוט הבא:
בהמשך לכך, ביום 27.1.2025 פרסמה רשות המסים בישראל לציבור המעסיקים, לשכות השירות ומנכים אחרים חוזר עם הנחיות לעניין הפטור ממס על קצבה מזכה – שנת 2025 (להלן: חוזר רשות המסים), כדלקמן:
הנחייה זו נועדה ליתן הוראות למשלמי הקצבה המזכה באשר לאופן חישוב ניכוי המס במקור בעת תשלום הקצבה, תוך התחשבות בפטור ממס על הקצבה המזכה, וכן כלולות בה הנחיות לעניין הפעולות הנדרשות ממשלמי הקצבה, באשר לשיפור תהליך מיצוי זכויות הגמלאים.
מתן הפטור ממס על קצבה מזכה – פירוט המצבים והנחיות לפעולה
משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה המזכה את הפטור לפי סעיף 9 א לפקודה, בהתאם למפורט להלן:
- גמלאים שהגיעו לגיל פרישה לאחר יום התחילה
1. משלם הקצבה קיבל מידע בנוגע לשיעור הפטור לו זכאי הגמלאי ביחס לשנת המס 2025, באחת מהדרכים הבאות:
א. אישור תיאום מס שהפיק פקיד השומה ושהועבר למשלם הקצבה באמצעות הגמלאי.
ב. משלם הקצבה קיבל מרשות המסים מידע מקוון/ שאינו מקוון, באשר לשיעור הפטור.
ג. הגמלאי הצהיר בטופס 101 או 101ג, לפי העניין, שאין לו הכנסות אחרות ממשכורת או
לחלופין, הצהיר שיש לו הכנסות אחרות, אך הן אינן מקצבה (להלן: מקבל קצבה יחידה).
ובנוסף, הגמלאי מסר למשלם הקצבה מכתב שכותרתו: "עדכון שיעור הפטור מתקרת הקצבה"
שהופק על ידי רשות המסים (דוגמאות למכתב עדכון בנספח א' לחוזר רשות המסים).
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025 , משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה
המזכה את שיעור הפטור המצוין במידע כאמור.
2. משלם הקצבה לא קיבל מידע ביחס לגמלאי כמפורט בסעיף 1 לעיל, והתקיימו לגבי הגמלאי ביחס
לשנת המס 2025 שני התנאים להלן:
א. הגמלאי הינו מקבל קצבה יחידה.
ב. הגמלאי מסר למשלם הקצבה אישור לקביעת סכום ההיוון הפטור על הקצבה וקביעת
שיעור הפטור מתקרת הקצבה המזכה (להלן: אישור קיבוע זכויות), ובסעיף ב' לאישור קיבוע
זכויות צוין כי תוספת הפטור שתהא בעתיד בהתאם להוראת השעה, תגדיל את סכום הקצבה
הפטור לחודש, כאשר סכום ההיוון הפטור של הקצבה כמבוקש על ידו, יישאר קבוע.
הנחיות לפעולה: במצב זה, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה המזכה את שיעור
הפטור הנקוב בסעיף א' שורה 9, באישור קיבוע הזכויות (שיעור הפטור שלו זכאי הגמלאי
בשנה שבה הגיע לגיל הזכאות), בתוספת שיעור הפטור הנוסף שהתווסף, החל משנת המס
העוקבת לשנת המס שבה הגיע הגמלאי ל"גיל הזכאות" המצוין באישור כאמור.
להלן דוגמאות:
1. באישור קיבוע הזכויות צוין שהגמלאי הגיע לגיל הזכאות בתאריך 1.8.2016 ושיעור הפטור
מתקרת הקצבה המזכה עומד על 44.4% (השיעור הנקוב בסעיף א', שורה 9 לאישור).
במצב זה, בשנת המס 2025, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה המזכה את שיעור
הפטור בגובה 44.4% , בתוספת 8% {הגידול בפטור הנוסף שחל בשנת המס 2020 (3%),
בתוספת הגידול בפטור הנוסף בשנת המס 2025 (5%)}. כלומר, שיעור הפטור שמשלם הקצבה
יביא בחשבון במצב זה, יעמוד על 52.4%.
2. באישור קיבוע הזכויות צוין שהגמלאי הגיע לגיל הזכאות בתאריך 1.4.2024 ושיעור הפטור
מתקרת הקצבה המזכה עומד על 30.5% (השיעור הנקוב בסעיף א', שורה 9 לאישור). במצב זה,
בשנת המס 2025, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה המזכה את שיעור הפטור בגובה
30.5%, בתוספת 5% הגידול בפטור הנוסף שחל בשנת המס 2025. כלומר, סך שיעור הפטור
שמשלם הקצבה יביא בחשבון במצב זה, יעמוד על 35.5%.
3. גמלאי מקבל קצבה יחידה, שלא התקיימו לגביו אף לא אחת מהחלופות בסעיפים 1 ו-2 ומסר
במועד כלשהו למשלם הקצבה טופס 161ח (בקשה לקבלת "הפטור הנוסף" בחישוב ניכוי המס
מהקצבה המזכה).
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה
המזכה את שיעור הפטור הנוסף בלבד (22% – נכון לשנת המס 2025).
4. גמלאי שאינו מקבל קצבה יחידה ושלא התקיימה לגביו החלופה בסעיף 1 לעיל, ובחישוב המס
על הקצבה המזכה בשנת 2024 הביא משלם הקצבה בחשבון שיעור פטור וזאת בהסתמך על
אישור תיאום מס שהועבר באמצעות הגמלאי בעבור שנת המס 2024, או שמשלם הקצבה קיבל
מרשות המסים בשנת 2024 מידע מקוון/ שאינו מקוון על אישור תיאום מס שהופק לגמלאי ביחס
לשנת המס 2024.
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה
המזכה את שיעור הפטור שניתן לגמלאי בשנת 2024, ללא הגידול בשיעור הפטור הנוסף
בשנת 2025 (ללא תוספת של 5% – נכון לשנת המס 2025).
5. גמלאי שלא התקיימו לגביו, אף לא אחת מהחלופות בסעיפים 1 עד 4 לעיל, ובחישוב המס על
הקצבה המזכה בשנת 2024, לא הביא משלם הקצבה בחשבון שיעור פטור כלשהו.
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025, משלם הקצבה ינכה מס במקור מהקצבה
המזכה ללא התחשבות בפטור ממס לפי סעיף 9א לפקודה.
6. חובת יידוע הגמלאים בנוגע לזכאותם לפטור ממס
על מנת ליידע את הגמלאים באשר למיצוי זכויותיהם ביחס לפרישתם ולפטור ממס החל על
הקצבה המזכה, על משלם הקצבה המזכה לפעול, בסמוך ככל הניתן למועד פרסום הנחייה זו, על
פי המפורט להלן:
א. גמלאים שחל עליהם סעיף 3 (מילאו ומסרו למשלם הקצבה את טופס 161ח) ובחישוב המס
משלם הקצבה מנכה מס מקצבתם; על משלם הקצבה לשלוח לגמלאים אלו מכתב בנוסח
המצורף בנספח ב' לחוזר רשות המסים.
ב. גמלאים שחל עליהם סעיף 5 לעיל ובחישוב המס משלם הקצבה מנכה מס מקצבתם; על
משלם הקצבה לשלוח לגמלאים אלו מכתב בנוסח המצורף בנספח ג' לחוזר רשות המסים.
- גמלאים שהגיעו לגיל פרישה לפני יום התחילה
משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה המזכה את הפטור לפי סעיף 9א לפקודה,
בהתאם למפורט להלן:
1. משלם הקצבה קיבל מידע בנוגע לשיעור הפטור לו זכאי הגמלאי ביחס לשנת המס 2025, באחת
מהדרכים הבאות:
א. אישור תיאום מס שהפיק פקיד השומה ושהועבר למשלם באמצעות הגמלאי.
ב. משלם הקצבה קיבל מרשות המסים מידע מקוון/ שאינו מקוון, באשר לשיעור הפטור.
הנחיות לפעולה: במצב זה, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה המזכה את שיעור
הפטור המצוין במידע כאמור.
2. גמלאי מקבל קצבה יחידה, שלא התקיימה לגביו החלופה בסעיף 1 לעיל, ושמסר במועד כלשהו
למשלם הקצבה טופס 161י (בקשה לקבלת "הפטור הנוסף" בחישוב ניכוי המס מהקצבה המזכה).
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה
המזכה את שיעור הפטור הנוסף בלבד (22% – שיעור הפטור הנוסף בשנת המס 2025).
3. גמלאי מקבל קצבה יחידה שלא התקיימו לגביו, אף לא אחת מהחלופות בסעיפים 1 ו-2 לעיל,
ושחל לגביו אחד מהמצבים שלהלן:
א. בחישוב המס על הקצבה המזכה בשנת 2024, הביא משלם הקצבה בחשבון שיעור פטור ממס
וזאת בהסתמך על אישור תיאום מס שהועבר באמצעות הגמלאי ביחס לשנת המס 2024 או
בהסתמך על נתוני עזר אחרים לצורך חישוב הפטור על הקצבה המזכה.
ב. בחישוב המס על הקצבה המזכה בשנת 2024, לא הביא משלם הקצבה בחשבון שיעור פטור
כלשהו.
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה
המזכה את שיעור הפטור שניתן לגמלאי בשנת המס 2024, בתוספת הגידול בשיעור הפטור
הנוסף בשנת 2025 (5%). יובהר, גם במצב בו משלם הקצבה לא הביא בחשבון שיעור פטור
כלשהו טרם שנת המס 2025 (חלופה ב'), על המשלם להביא בחשבון בשנת 2025 את הגידול
בשיעור הפטור הנוסף (5%).
- גמלאי שאינו מקבל קצבה יחידה ושלא התקיימה לגביו חלופה 1 לעיל, ובחישוב המס על הקצבה המזכה בשנת 2024, הביא משלם הקצבה בחשבון שיעור פטור ממס וזאת בהסתמך על אישור תיאום מס שהועבר באמצעות הגמלאי בעבור שנת המס 2024 או בהסתמך על נתוני עזר אחרים לצורך חישוב הפטור על הקצבה המזכה.
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025, משלם הקצבה יביא בחישוב המס על הקצבה
המזכה את שיעור הפטור שניתן לגמלאי בשנת המס 2024 בלבד, ללא הגידול בשיעור הפטור
הנוסף בשנת 2025 (ללא 5%).
- גמלאי שלא התקיימו לגביו, אף לא אחת מהחלופות בסעיפים 1 ועד 4 לעיל, ובחישוב המס על הקצבה המזכה בשנת 2024, לא הביא משלם הקצבה בחשבון שיעור פטור כלשהו.
הנחיות לפעולה: במצב זה, בשנת המס 2025 , משלם הקצבה ינכה מס במקור מהקצבה המזכה
ללא התחשבות בפטור ממס.
- חובת יידוע הגמלאים בנוגע לזכאותם לפטור ממס
על מנת ליידע את הגמלאים באשר למיצוי זכויותיהם ביחס לפרישתם ולפטור ממס החל על הקצבה
המזכה, על משלם הקצבה המזכה לפעול, בסמוך ככל הניתן למועד פרסום הנחייה זו, על פי המפורט
להלן:
א. גמלאים שחל עליהם סעיף 2 (מילאו ומסרו למשלם הקצבה את טופס 161י) ובחישוב המס
משלם הקצבה מנכה מס מקצבתם; על משלם הקצבה לשלוח לגמלאים אלו מכתב בנוסח
המצורף בנספח ב' לחוזר רשות המסים.
ב. גמלאים שחל עליהם סעיף 5 או חלה עליהם חלופה ב' בסעיף 3 לעיל ובחישוב המס משלם
הקצבה מנכה מס מקצבתם; על משלם הקצבה לשלוח לגמלאים אלו מכתב בנוסח המצורף
בנספח ד' לחוזר רשות המסים.
