ביום 27.10.2026 (ט"ז בחשוון תשפ"ז) יתקיימו הבחירות לכנסת ה-26. לקראת הבחירות ובמהלכן מבצעים המועמדים, המפלגות הקיימות, המפלגות החדשות וועדת הבחירות תשלומים שונים, שעליהם חלה חובת ניכוי מס במקור או חובת תשלום מקדמה בשל הוצאות עודפות.
בחוק מיסוי תשלומים בתקופת הבחירות, התשנ"ו-1996 (להלן: החוק), ובתקנות מיסוי תשלומים בתקופת בחירות, התשנ"ו-1996 שהוצאו מכוחו, נקבעו הוראות מיוחדות למיסוי תשלומים בתקופת הבחירות (להלן: הוראות הדין המיוחד).
ביום 10.8.2026 פרסם סמנכ"ל בכיר שומה וביקורת של רשות המסים הנחיה בנושא "הבחירות לכנסת העשרים ושש שיתקיימו ב-27 באוקטובר 2026". ההנחיה תקפה לבחירות לכנסת ה-26 בלבד וכוללת הוראות הן לגבי תשלומים שחלות עליהם הוראות הדין המיוחד והן לגבי תשלומים אחרים המשולמים בגין הבחירות, כמפורט להלן:
פתיחת תיקי ניכויים
- כל מי שמעסיק עובדים או מבצע תשלומים שעליהם חלה חובת ניכוי מס במקור, יפתח תיק ניכויים במשרד השומה באזור מגוריו או באזור שבו מתנהל מטה הבחירות.
- מועמדים ומפלגות קיימות, אשר יש להם תיק ניכויים פעיל, ישתמשו בתיק הקיים.
- מועמדים ומפלגות קיימות שתיק הניכויים שלהם מסווג כלא פעיל, יסווגו אותו כפעיל, ואין צורך לפתוח תיק נוסף.
הגדרת תקופת הבחירות
"תקופת הבחירות" לעניין הוראות הדין המיוחד היא כל אחד מאלה:
- תקופה של 30 ימים המסתיימת יום לאחר היום שבו נערכות הבחירות המוקדמות למועמדי המפלגות, כמשמעותן בסעיף 17 לחוק המפלגות – בחירה בהליך שהוגדר בתקנון המפלגה.
- תקופה של 60 ימים המסתיימת ביום ה-14 שלאחר יום הבחירות, דהיינו מיום 12.9.2026 ועד ליום 10.11.2026.
הגדרת התשלומים
הוראות הדין המיוחד חלות אך ורק על תשלומים שנתקיימו לגביהם התנאים הבאים:
- התשלום הוא בעד עבודה או שירות בשל הבחירות שנעשו בתקופת הבחירות, בעד הסעת נוסעים, הובלה או החזר הוצאות בשל הבחירות שבוצעו או הוצאו, לפי העניין, בתקופת הבחירות, אך לא בעד דמי שכירות.
- המשלם הוא אחד מאלה:
- מפלגה.
- רשות הממונה על פי דין על ביצוע הבחירות.
- מועמד לבחירות מוקדמות.
יודגש כי, חברות כוח אדם אינן נחשבות למשלם.
- העבודה או השירות נעשו רק בתקופת הבחירות.
- התשלום הכולל למקבל אחד אינו עולה על 19,600 ₪.
- מקבל התשלום מועסק על ידי המשלם או נותן לו שירות בתקופת הבחירות בלבד, דהיינו אינו נמנה עם עובדיו או ספקיו הקבועים של המשלם. לעניין זה, מקבל לרבות מזכיר ועדת קלפי המועסק על ידי הרשות הממונה על ביצוע הבחירות על פי דין, גם אם הוא מועסק לא רק בתקופת הבחירות.
- התשלום הוא תמורה בכסף או בשווה כסף בעד עבודה או שירות בשל הבחירות, בעד הסעת נוסעים, הובלה או החזר הוצאות בשל הבחירות, ובלבד שלא נעשו במהלך עסקו, משלח ידו או עבודתו של המקבל.
- יובהר כי בכל מקרה הוראות הדין המיוחד אינן חלות על תשלומים שנעשו במהלך עסקו, משלח ידו או עבודתו של המקבל.
סוגי תשלומים שכיחים שעליהם חלות הוראות הדין המיוחד
להלן דוגמאות לסוגי תשלומים עבור עבודה או שירות המתבצעים בתקופת הבחירות:
- פרסום, לרבות מודעות בעיתונים ובאמצעי התקשורת האלקטרוניים.
- הפצת תעמולת בחירות לתיבות הדואר והדבקת מודעות וכרזות בדרכים העירוניות והבינעירוניות.
- תשלומים לפעילי הרשימות ולנציגיהן בקלפיות ובמרכזים לספירת הקולות, לפעילים המועסקים רק בתקופת הבחירות ולמזכירי קלפי, גם אם הם מועסקים על ידי הרשות הממונה על ביצוע הבחירות באופן קבוע.
- תשלומים לטלפנים ולטלפניות.
- תשלומים לשמירה ולסדרנות.
- ייעוץ לסוגיו.
- תשלום לשליחים עבור חלוקת דברי דואר לתיבות הדואר ולממוענים אחרים.
- תשלום לעירייה עבור הדבקת מודעות.
- הסעות והובלות.
מודגש כי, אין מדובר ברשימה סגורה אלא בדוגמאות בלבד, וכן מדובר רק בתשלומים שאינם נעשים בתחום עסקו, משלח ידו או עבודתו של המקבל.
סוגי תשלומים נפוצים שאינם תשלום בתקופת הבחירות
תשלום עבור טובין ונכסים אחרים אינו נחשב לתשלום שעליו חל הדין המיוחד. להלן דוגמאות לסוגי תשלומים נפוצים במערכת הבחירות שאין לראות בהם "תשלום" לעניין החוק, גם אם סכומם המצטבר נמוך מ-19,600 ₪:
- תשלום לבתי דפוס.
- רכישת ציוד או שכירתו, לרבות טלפונים, מחשבים וציוד משרדי.
- שכירת מבנים.
- רכישת מוצרי מזון וכיבוד עבור הפעילים והבוחרים.
גם רשימה זו אינה רשימה סגורה ומכילה דוגמאות בלבד.
מהות המס המיוחד ושיעורו
על תשלום בתקופת הבחירות (להלן: התשלום) יחול מס מיוחד שאיננו מס הכנסה כמשמעותו בפקודת מס הכנסה. שיעור המס המיוחד הוא 18%, והוא מוטל על מלוא התשלום, ללא זכות לניכוי, קיזוז, פטור או הפחתה כלשהם, גם אם מקבל התשלום פטור ממס הכנסה או נמצא בשיעור מס שולי נמוך יותר.
לגבי התשלום יחולו ההוראות הבאות:
- התשלום אינו "הכנסה" כהגדרתה בפקודת מס הכנסה, ולכן עצם קבלתו אינה מחייבת את המקבל בהגשת דוח למס הכנסה.
- התשלום אינו "הכנסה" או "שכר" לעניין חוק מע"מ, חוק ביטוח בריאות ממלכתי וחוק הביטוח הלאומי, למעט לעניין ביטוח נפגעי עבודה.
יודגש כי, הוראות הדין המיוחד אינן ניתנות להתניה, דהיינו המקבל אינו רשאי לדווח על התשלומים כהכנסה רגילה ולשלם בגינם מס הכנסה על פי הפקודה.
דיווח ותשלום המס המיוחד
- המשלם יגיש לפקיד השומה, עד ה-16 לחודש, דין וחשבון על תשלומים שביצע בין ה-14 לחודש הקודם לבין ה-13 בחודש הדיווח.
- הדוח יוגש על גבי טופס 102 מיוחד, שיונפק על ידי משרד השומה שבו מתנהל תיק המשלם, ויכלול את התשלומים בגין תקופת הבחירות בלבד.
- דיווח על תשלום שהוגדר בחוק כתשלום בתקופת הבחירות יועבר בדוח 136. הדוח יועבר במתכונת שפורסמה באתר רשות המסים ובהתאם לנהלים המפורטים בטופס, באופן מקוון לכתובת הדוא"ל הייעודית: 136@taxes.gov.il
הדוח יכלול את כל הפרטים הנדרשים לזיהוי מקבלי התשלומים ויהיה חתום על ידי המשלם.
דיווחים שיועברו באמצעות טופס 126 לא ייקלטו.
- אי-הגשת דוחות ואי-תשלום המס מהווים הפרה של הוראות החוק, ועל המפר יושתו סנקציות ואכיפה לפי דין.
הוראות הפקודה בדבר שומה, גבייה ועונשין יחולו על המס המיוחד כאילו היה מס הכנסה.
מיסוי "תשלומים אחרים" בשל פעילות בתקופת הבחירות
תשלומים המבוצעים בתקופת הבחירות ועונים על הכללים המפורטים לעיל, אך סכומם המצטבר למקבל עולה על 19,600 ₪, וכן תשלומים שניתנים במהלך עסקו, משלח ידו או עבודתו של המקבל, נחשבים ל"תשלומים אחרים". לגבי כל התשלום יחולו הכללים הבאים:
- התשלום ייחשב להכנסה לצורך פקודת מס הכנסה לכל דבר ועניין.
- אם חלות הוראות ניכוי מס במקור ספציפיות לתשלום, יחולו הוראות הניכוי במקור לפי סוג התשלום ואופיו.
- אם אין הוראות ניכוי מס במקור ספציפיות לתשלום, תחול חובת ניכוי מס במקור בשיעור של 18%, מכוח תקנות הדין המיוחד. הניכוי יועבר לפקיד השומה באמצעות טופס 102, עד ה-16 לחודש, לגבי התשלומים האחרים ששולמו בחודש הקודם.
- הניכוי האמור אינו מס סופי. על המקבל לכלול את התקבול בדוח על הכנסותיו ולהשלים את המס המגיע. המקבל רשאי לבקש מפקיד השומה אישור להקטנת הניכוי במקור, אם קיימת הצדקה לכך.
מיסוי תשלומים לנערים
על תשלומים המשולמים ל"נער" יחולו ההוראות הבאות:
- "תשלום", כהגדרתו בחוק, שניתן ל"נער" בתקופת הבחירות, יראו אותו כהכנסת עבודה כמשמעותה בסעיף 2(2) לפקודה, ויחולו עליו חובות הניכוי לפי סעיף 164 לפקודה ותקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993. לעניין זה, "נער" הוא ילד או צעיר שטרם מלאו לו 18 שנים.
- על תשלום המשולם לנער לא תחול החבות במס בשיעור של 18%, ללא זכות לניכוי, לקיזוז, לפטור או להפחתה כלשהי.
- תשלום לנער בתקופת הבחירות שרואים אותו כהכנסת עבודה לצורכי הפקודה, לא ייחשב להכנסה לעניין חוק ביטוח בריאות ממלכתי וחוק הביטוח הלאומי, למעט לעניין ביטוח נפגעי עבודה, וכן לא ייחשב לשכר לעניין חוק מע"מ לצורך מס שכר.
מיסוי תשלומים עבור בחירות על פי הדין הרגיל
על תשלומים בגין פעילות בחירות שאינם "תשלומים מיוחדים" ואינם "תשלומים אחרים", יחולו לפי העניין הוראות פקודת מס הכנסה, הצווים והתקנות, בהתאם לסוג ההתקשרות עם מקבל התשלום: עובד שכיר, נותן שירות, משכיר או מוכר נכס וכדומה.
כאשר התשלום אינו חייב בניכוי במקור מכוח הוראות הדין הרגילות, אין חובת ניכוי גורפת רק בשל העובדה שמדובר בתשלומי בחירות.
דיווח ותשלום מס הכנסה
גם על "תשלומים אחרים" בתקופת הבחירות ועל תשלומים בגין פעילות בחירות שלא בתקופת הבחירות יחולו כללי הדיווח החודשי והשנתי הרגילים. המשלם ידווח עליהם בטופסי 102, 106, 126, 856 ו-806, לפי העניין, וסכומי הניכוי יועברו במועדים הנקובים בתקנות הניכוי במקור.