בתקנה 9 (א) לתקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 מפורטים המקרים בהם רשאי פקיד שומה להרות המעסיק להקטין את ניכוי המס של העובד או להימנע ממנו כאשר לעובד מגיע ניכוי, זיכוי או נקודת זיכוי או כאשר הכנסתו פטורה ממס כולה או מקצתה.
ביום 3.12.2024 פורסם ברשומות תיקון לתקנות הנ"ל (להלן: התיקון לתקנות מס הכנסה) לפיו נוספה לפקיד השומה הסמכות להורות על הקטנת ניכוי המס שנקבע בתקנות בשל הוצאה של דמי ביטוח אחריות מקצועית אשר שולמו על ידי העובד באמצעות מעסיקו מכוח הסכם קיבוצי כמשמעותו בחוק הסכמים קיבוציים, התש"יז-1957 (להלן: הסכם קיבוצי).
בהמשך לכך, ביום 25.12.2024 פרסמה רשות המיסים בישראל חוזר
לפקידי השומה, ציבור המעסיקים, המייצגים ולשכות השירות, המנחה את ציבור המעסיקים, אשר העבירו את דמי ביטוח האחריות המקצועית, ששולמו על ידי עובד שמועסק אצלם מכוח הסכם קיבוצי, כדלקמן:
- מעסיקים אשר מכוח הסכם קיבוצי, העבירו את דמי ביטוח האחריות המקצועית, ששולמו על ידי עובד שמועסק אצלם – מונחים לנכות את ההוצאה משכרו של העובד כבר בשלב ניכוי המס.
- יובהר כי החזר תשלומים של מעסיק לעובד בשל הוצאה ששולמה על ידי העובד ומותרת לעובד בניכוי אינה בגדר הכנסת עבודה לפי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה ואין לנכות ממנו מס במקור.
- יש לעדכן את טופס 106 כדלקמן:
- בשדה 158/172 יוצג סכום המשכורת לאחר ניכוי הוצאת דמי ביטוח אחריות מקצועית שמקיימת את תנאי התקנה.
- בסעיף 15 יש לציין את סכום דמי ביטוח אחריות מקצועית שנוכו כאמור.
בהמשך לכך ביום 26.5.2025 פרסם המוסד לביטוח לאומי חוזר מקצועי בעניין דמי ביטוח אחריות מקצועית – ניכוי הוצאות מהברוטו לצרכי תשלום דמי ביטוח, כדלקמן:
כללי
כפי שפורסם בהרחבה באגרת המידע של מלם שכר פלוס לחודש מאי 2024, ביום 26.9.2023 פרסם המוסד לביטוח חוזר ביקורת ניכויים מס' 16
בעניין דמי ביטוח אחריות מקצועית – ניכוי הוצאות מהברוטו לצרכי תשלום דמי ביטוח, כדלקמן:
כללי
ביום 26.9.2023 פרסם המוסד לביטוח חוזר ביקורת ניכויים מס' 16 בעניין ניכוי הוצאות שכיר מהברוטו לצרכי תשלום דמי ביטוח (להלן: חוזר מס' 16), אשר מבהיר ומרענן את עמדתו של המוסד לביטוח לאומי, כי מעסיק אינו רשאי לקזז הוצאות מהכנסת העבודה של עובדיו החייבת בדמי ביטוח, גם אם הוצאות אלו מותרות לעובדים בניכוי לצרכי מס הכנסה.
מטרת החוזר – הינה להבהיר את ההשלכות של תיקון זה לעניין הביטוח הלאומי על הכנסת העבודה החייבת בדמי ביטוח.
הוראות החוק
- סעיף 344(א) לחוק הביטוח הלאומי קובע כי חישוב ההכנסה של עובד לעניין דמי ביטוח לאומי יהא בהתאם להכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה.
- הכנסת עבודה שבסעיף 2(2) לפקודה, הינה ההכנסה ברוטו לפני ניכוי הוצאות, קיזוזים או פטורים.
- בסעיף 17 לפקודה (ותקנות מס הכנסה מכוח סעיף זה) מפורטות הוצאות הניתנות לניכוי מההכנסה בכפוף לתנאי הסעיף.
- מכאן, כי ככל שהמדובר בהוצאה לפי סעיף 17 (סעיף אליו לא מפנה סעיף 344 לחוק) הרי שאין היא רלוונטית לעניין חישוב ההכנסה לעניין חוק הביטוח הלאומי.
- כלומר: לצרכי תשלום דמי הביטוח לשכירים אין זכאות לנכות הוצאות.
- יובהר כי מצד אחד, ההוצאה ששילם העובד באמצעות מעסיקו לדמי ביטוח אחריות מקצועית מותרת לו בניכוי מהכנסה החייבת לצרכי מס הכנסה. לכן, על מנת לחסוך מהעובד השכיר להגיש דוחות למס הכנסה לצורך התרת ההוצאה, נוסף סעיף קטן 19 בתקנה 9 הנ"ל המתיר למעסיק להקטין את הכנסת העבודה בסכום ההוצאה על מנת להקטין את תשלום המס של העובד.
- מצד שני, לעניין תשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות לרבות בסיס לתשלום גמלה, תילקח בחשבון גם סך ההוצאה הנ"ל.
לקוחות המעוניינים ליישם את ההנחיות אנא פנו למתאם הלקוח במלם שכר פלוס.