כפי שפורסם בהרחבה באגרת המידע של מלם שכר פלוס לחודש אפריל 2025, ביום 27.3.2025 פורסם ברשומות חוק הקפאה והפחתה של דמי הבראה בשנת 2025 התשפ"ה-2025 (להלן: חוק הקפאה והפחתה של דמי הבראה או החוק). ביום 10.4.2025 פרסם אגף השכר והסכמי עבודה במשרד האוצר חוזר עם הוראות הביצוע להפחתת יום הבראה ואי עדכון מחיר יום הבראה בשנת 2025 לעובדים שעליהם חל ההסכם הקיבוצי שנחתם ב- 25.11.2024.
בהמשך לכך, ביום 14.5.2025 פרסמה רשות המיסים בישראל הנחיות ליישום חוק הקפאה והפחתה של דמי הבראה, ולהלן עיקרי ההנחיות.
בחוק נקבע כי מעסיק יפחית לעובד מתשלום דמי ההבראה בשנת 2025 , במועד התשלום, את "מחיר יום הבראה" (כפי שהוגדר בחוק) החל לגבי אותו עובד. ההפחתה כאמור, תחול על שכרו של עובד שזכאי לפי הסכם או נוהג לדמי הבראה בשנת 2025, למעט עובד המועסק על ידי יחיד שלא במסגרת עסק או משלח יד, לדוגמא- עובד במשק בית המועסק כאמור.
הסכום שיופחת על ידי המעסיק (המוגדר בחוק כ -"סכום ההשתתפות"), יועבר לאוצר המדינה, ומנגנון העברת התשלום על ידי המעסיקים יהיה באמצעות העברתו לפקיד השומה כאילו היה מס שנוכה במקור. סכום ההשתתפות האמור, כולל את מחיר יום ההבראה שחושב לגבי כל עובד (הסכום שיש להפחית מדמי ההבראה), וכן תשלומים שהמעסיק היה נדרש להוציא אלמלא ההפחתה של מחיר יום ההבראה ובכלל זה תשלומי ביטוח לאומי, תשלום לקרן השתלמות, מס שכר ועוד, כפי שיפורט בהמשך.
עוד נקבע בחוק, שסכום יום הבראה שלפיו יחושבו דמי ההבראה בשנת 2025 לעובד, יהיה זהה
לסכום של יום הבראה שלפיו חושבו דמי ההבראה לאותו עובד בשנת 2024 ולא יפחת מסך של 418 ₪. על כן, מעסיק שחלה עליו חובה לעדכן את מחיר יום ההבראה בשנת 2025 נדרש להעביר, כחלק מסכום ההשתתפות, את הסכום המשקף את הסכום שנחסך לו בשנה זו בשל הקפאת מחיר יום הבראה לעובד עבור מלוא הימים בשלם משולמים דמי ההבראה (לרבות יום ההבראה המנוכה משכר העובד), בהתאם לחוק.
הכללים בדבר חישוב הפחתת מחיר יום הבראה פורטו בהרחבה באגרת המידע של מלם שכר פלוס לחודש אפריל 2025.
בכתבה זו נפרט כללי חישוב והעברת סכום ההשתתפות לפקיד שומה, כפי שנקבעו בחוק.
סכום ההשתתפות
בחוק נקבע כי המעסיק מחויב בתשלום סכום ההשתתפות לפקיד השומה. סכום ההשתתפות הינו הסכום הכולל את כל המפורט להלן:
- מחיר יום הבראה החל לגבי העובד.
- תשלומי חובה שעל המעסיק לשלם לפי חוק הביטוח הלאומי וחוק מס ערך מוסף (מס שכר), ולגבי מעסיק שמעביר תשלומים לקרן השתלמות – גם הסכום שעליו להעביר לקרן השתלמות בעבור העובד, והכול בשל תשלום מחיר יום הבראה לגבי העובד (להלן: תשלומי חובה).
- לגבי מעסיק שחלה עליו חובת עדכון – כלל הסכום שנחסך למעסיק בעניין תשלום דמי הבראה בשנת 2025 בשל הקפאת הסכום של יום הבראה שלפיו מחושבים דמי ההבראה בשנת 2025 לגבי העובד, בתוספת תשלומי החובה כמפורט בסעיף לעיל, שהיה עליו לשלם בשל הסכום האמור, לגבי העובד, אלמלא הקפאת סכום יום ההבראה. הוראה זו רלוונטית למעסיק שחלה עליו חובת עדכון סכום יום ההבראה מדי שנה, לפי התחייבות בהסכם או לפי נוהג. בהמשך להקפאה של מחיר יום ההבראה בשנת 2024, בחישוב סכום ההשתתפות בשנת 2025 סכום העדכון הנחסך בהקפאה יהיה של שנתיים. עובד שהחל לעבוד אצל המעסיק בשנת 2024 וזכאי בשנת 2025 לראשונה לתשלום דמי הבראה, ותשלום דמי ההבראה ששולם לו מתייחס לתקופה העולה על 12 חודשים – לעניין סכום ההשתתפות, הקפאת סכום יום ההבראה בגין זכאותו לדמי הבראה יהיה עבור 12 חודשים בלבד.
- מעסיק שלפני יום פרסומו של חוק זה שילם בכסף, או נתן לעובד בעין את מלוא דמי ההבראה בעבור שנת 2025, וחלה עליו חובת עדכון והוא עדכן את דמי ההבראה לפני יום פרסום החוק, יפחית לעובד בנוסף למחיר יום ההבראה גם את הסכום שנוסף לדמי ההבראה ששולמו לעובד בעקבות העדכון. לסכום האמור יש להוסיף את תשלומי החובה כמפורט לעיל. הנ"ל יהווה חלק מסכום ההשתתפות עבור אותו עובד.
- כמו כן, נקבע כי לא יראו את סכום ההשתתפות ששולם לפקיד השומה כהכנסה בידי העובד לעניין פקודת מס הכנסה.
- עם זאת, לא תובא בחשבון הפחתת דמי ההבראה או הפחתת המשכורת לעניין הסכום המשולם בעד העובד לקופת גמל לקצבה ולעניין ההכנסה לחישוב תשלומים לקופת גמל לקצבה, או החיוב במס או הפטור ממנו בשל תשלומים כאמור, לפי העניין, לפי הוראות סעיפים 3(ה3), 9(7א), 45א, ו- 47 לפקודת מס הכנסה.
התייחסות ל"נושא משרה"
הוראות החוק יחולו על נושא משרה כהגדרתו בחוק ועל מי שמשלם לו משכורת אף שלא מתקיימים ביניהם יחסי עבודה, בשינויים המחויבים.
לעניין נושא משרה שלא משולמים לו דמי הבראה בשנת 2025 – משלם המשכורת יפחית ממשכורתו, המשולמת לו בחודש יולי 2025 סכום של 471.4 ₪. סכום ההשתתפות לגבי נושא המשרה כאמור, יהיה סכום השווה ל-471.4 ₪ בתוספת תשלומי חובה כמפורט בסעיף 6(ב) המתייחס לסכום ההשתתפות.
הוספת סעיף 247 לפקודת מס הכנסה
במסגרת החוק תוקנה פקודת מס הכנסה ונוסף סעיף 247 כהוראת שעה – "סכום ההשתתפות שיש לשלמו לפקיד השומה לפי חוק הקפאה והפחתה של דמי הבראה בשנת 2025 – הוראת שעה".
בחוק נקבע כי מעסיק חייב בתשלום של סכום ההשתתפות לפקיד השומה ויחולו לעניין זה הוראות סעיף 247 לפקודת מס הכנסה. הסעיף קובע כי יראו את סכום ההשתתפות שיש לשלמו לפקיד השומה, לעניין ההוראות לפי פקודת מס הכנסה, כמס שנוכה במקור לפי סעיף 164, ואשר יש לשלמו לפקיד השומה לפי סעיף 166 במועד שבו משולמים דמי הבראה לעובד בשנת 2025, ולעניין נושא משרה שלא משולמים לו דמי הבראה בשנת 2025 – במועד תשלום משכורתו בחודש יולי 2025. הוראות הפקודה בעניין חובת ניכוי לפי סעיפים 164 ו-166 והסעיפים הנוגעים להם, חלות על חובת תשלום סכום ההשתתפות.
דגשים נוספים להנחיה זו
- החוק חל על דמי הבראה המשולמים בפועל על ידי המעסיק בשנת 2025.
- יובהר כי, כל הוראה בהסכם עבודה שלפיה תשלום דמי ההבראה האמורים להיות משולמים בשנת 2025 יעשה במועד שאינו במהלך השנה האמורה – אין לה תוקף.
- כמו כן, יובהר כי ככל שנקבעה הוראה בהסכם לאחר יום 1.11.2024 לפיה אין לעדכן את סכום יום ההבראה בשנת 2025, אין בכך כדי לגרוע מחובת המעסיק להעביר לפקיד השומה את סכום ההשתתפות שהיה חל אלמלא הוראה זו.
- דמי הבראה שלא שולמו לעובד לפי חוק זה לא ישולמו לו גם לאחר תום שנת 2025.
- הוראות החוק חלות גם על חיילים המשרתים בצבא קבע.
- עובד המועסק ביותר ממקום עבודה אחד, כל מעסיק יפעל בהתאם להנחיה זו בגין דמי ההבראה שהוא משלם בשנת 2025.
- בהתאם לחוק, מעסיק ששילם את מלוא דמי הבראה לעובד בשנת 2025 טרם כניסת החוק לתוקף, ינכה את מחיר יום ההבראה מעובדו בחודש יולי 2025 ואם סיים העובד את העסקתו במועד מוקדם לחודש יולי 2025, יופחת מחיר יום ההבראה החל לגביו מתשלום שכרו האחרון.
- במקרה בו עובד סיים את עבודתו אצל המעסיק ושולמו לו כל תשלומי ההפרשים וכלל חובות המעסיק )לרבות דמי ההבראה בשנת 2025), בטרם כניסת החוק לתוקף, אין בגין עובד זה חובת תשלום של סכום ההשתתפות.
הנחיות לדיווח ותשלום
- הדיווח והתשלום של סכום ההשתתפות (הפחתה של דמי הבראה) יבוצע בתיק הניכויים של המעסיק בדוח ניכויים טופס 102.
- הדיווח יתבצע בסוג ניכוי 10 בשם "הפחתה של דמי הבראה". בסוג ניכוי זה יש לדווח את הנתונים הבאים המתייחסים לכלל העובדים שבגינם הופחתו דמי הבראה – עובד במשרה מלאה, משרה חלקית או שעתית, הטבה בעין ונושאי משרה:
– מספר עובדים – מספר העובדים שבגינם הופחתו דמי הבראה.
– סה"כ סכום המשכורות, שבגינן הופחתו דמי הבראה, לאחר הפחתת דמי
ההבראה.
– סה"כ חיובים מהפחתה של דמי הבראה – סכום החיובים לתשלום בגין "הפחתה
של דמי הבראה" כולל סכום ההשתתפות של המעסיק.
– סה"כ חיובים לתשלום – יש לכלול בשדה זה את סך התשלומים שיש לשלם בגין
כל סוגי הניכויים שבדוח כולל הסכום של הפחתה של דמי הבראה. - ניתן לדווח על סוג ניכוי 10 "הפחתה של דמי הבראה" באמצעים הבאים:
– באופן מקוון באתר האינטרנט של רשות המיסים בקישור "דיווח ותשלום דו"ח
ניכויים". ניתן לדווח את הדו"ח ולשלם באחד מהאמצעים הבאים – בכרטיס
אשראי במגבלת הסכום לתשלום, בהעברה בנקאית באמצעות חיבור לאתר הבנק
בו מתנהל חשבון הבנק של המשלם או בהפקת שובר ברקוד לתשלום בבנק
הדואר בלבד.
– באמצעות המייצג במערכת המייצגים.
– בפניה למשרד השומה – הדוח יוקלד לתיק הניכויים של המעסיק ויופק שובר
ברקוד לתשלום המס בבנק הדואר בלבד. - יודגש כי, לא ניתן לדווח בפנקס הניכויים לשנת 2025 על סוג ניכוי 10 "הפחתה של דמי הבראה". כמו כן, לא ניתן להפיק פנקס חדש עם סוג ניכוי זה.
דיווח בדוח השנתי בניכויים – דוח 126
במסגרת הדיווח השנתי בניכויים לשנת 2024 – דוח 126 נוספו דיווחים בשל סכום ההשתתפות כמפורט:
- ברשומה 20 (רשומת פרט) נוספו שני שדות:
- שדה 50 – מחיר יום ההבראה החל לגבי העובד.
- שדה 51ב' – חלקו של המעסיק בשל מחיר יום ההבראה החל לגבי העובד.
- ברשומה 40 נוספו ארבעה שדות:
- שדה 30 יא'3 – סה"כ מחיר יום ההבראה החל לגבי העובד.
- שדה 30 יא'4 – סה"כ חלקו של המעסיק בשל מחיר יום ההבראה החל לגבי העובד.
- שדה 30 יא'5 – סה"כ משכורות להפחתה של דמי הבראה כפי שדווחו בדו"ח חודשי (טופס
102). - שדה 30 יא'6 – סה"כ חיובים מהפחתה של דמי הבראה כולל השתתפות המעסיק כפי שדווחו בדו"ח חודשי )טופס 102).
מיקום השדות, הבקרות וכללי הדיווח, הן ברמת העובד והן ברמת המעסיק לרבות הפרדה ברשומת הפרט בין מחיר יום ההבראה לבין חלקו של המעסיק בסכום ההשתתפות, פורטו במבנה קובץ 126 שפורסם לשנת 2024.
הנחיות לגבי הפירוט שנדרש בטופס 106, פורטו בלוח הניכויים 1/2025 כדלקמן:
נוסף "מחיר יום ההבראה שהופחת ממשכורת העובד, שדה בדוח שנתי 011/012".