תקנה 34 לתקנות מס הכנסה (כללים לאישור וניהול קופות גמל), התשכ"ד – 1964 (להלן: תקנות קופת גמל, או התקנות) מפרטת תנאים שמאפשרים משיכת כספי תגמולים של עמית שכיר ללא ניכוי מס.
תקנה 38 לתקנות האמורות מפרטת תנאים שמאפשרים משיכת כספי תגמולים של עמית עצמאי ללא ניכוי מס.
ביום 26.10.2025 פרסמה רשות המיסים בישראל הוראות למשיכת כספי תגמולים ללא ניכוי מס בשל מיעוט הכנסות ועדכון טופס 159א, בהתייחס לבקשה למשיכת כספים בשל "מיעוט הכנסות", בהתאם לתקנה 34(ב)(2) לתקנות ביחס לעמית שכיר ותקנה 38 לתקנות ביחס לעמית עצמאי, והכול ביחס לאופן חישוב "סכום ההכנסה המזערית", חודש ההצהרה ותוקף ההצהרה, כמפורט להלן:
משיכה בשל מיעוט הכנסות – הוראות מס
- בקשה למשיכת כספים בשל מיעוט הכנסות והצהרה בדבר גובה הכנסות העמית ובן/בת זוגו, תעשה באמצעות טופס 159א – בקשת עמית למשיכת כספי תגמולים מקופת גמל ללא ניכוי מס בשל "מיעוט הכנסות" (להלן: טופס הבקשה או טופס 159א).
- טופס הבקשה יוגש על ידי העמית לקופת הגמל ויטופל על ידה.
- משיכת כספי תגמולים ללא ניכוי מס בשל "מיעוט הכנסות" תתאפשר למי שסכום הכנסותיו ו/או הכנסות בן/בת זוגו בחודש מסוים, אינו עולה על סכום ההכנסה המזערית כפי שזה נקבע בתקנות (להלן: סכום ההכנסה המזערית) וכמפורט להלן:
- בבחינת סכום ההכנסה המזערית יש להביא בחשבון את סך כל הכנסות העמית ובן/בת זוגו מכל מקור הכנסה שהוא, לרבות הכנסות פטורות (להלן: סכום ההכנסה הכולל).
- על העמית להצהיר בטופס הבקשה על סכום ההכנסה בחודש מסוים וזאת בתוך 60 ימים מתום אותו החודש. כלומר, הצהרת העמית על סכום ההכנסה הכולל תהא ביחס לאחד משני החודשים שקדמו לחודש הגשת הבקשה. לדוגמה: בתוך הבקשה, שתוגש לקופת הגמל במהלך חודש פברואר 2025, על העמית להצהיר על סכום ההכנסה הכולל ביחס לאחד מהחודשים שלהלן (לבחירתו): ינואר 2025, דצמבר 2024.
- הצהרת העמית כאמור תהיה בתוקף לתקופה של חודשיים נוספים, מעבר לחודש שלגביו ניתנה ההצהרה (להלן: תקופת הזכאות). לדוגמה:
– ביחס להצהרה שניתנה לחודש 1/2025 – תקופת הזכאות תמשך במהלך החודשים 1/2025, 2/2025, 3/2025.
– ביחס להצהרה שניתנה לחודש 12/2024 – תקופת הזכאות תמשך במהלך החודשים 12/2024, 1/2025, 2/2025. - ביחס לכל בקשה למשיכה באמצאות טופס 159א קופות הגמל תשלם לעמית ללא ניכוי מס במקור בגין תקופת הזכאות את סכום ההפרש שבין "סכום ההכנסה המזערית" לבין "סכום ההכנסה הכולל".
דגשים והנחיות נוספות
- טופס 159א עודכן ומפורסם באתר רשות המיסים.
- ביחס לכל עמית שמשך כספים באמצעות טופס 159א, קופת גמל תדווח בטופס 856 את כל הפרטים המפורטים בטופס ולענייננו – ידווח סוג ניכוי 65, משיכת מקופת גמל בעילה של היעדר הכנסות – "מיעוט הכנסות".
- קופת גמל תיידע את העמית המבקש למשוך ממנה כספים בדרך של משיכה שלא כדין בניכוי מס במקור, בדבר האפשרות למשוך כספים מקופת גמל ללא ניכוי מס במקור בהתאם לתנאים הקבועים בתקנות 34 ו-38 לתקנות קופות גמל.